2024自学考试00159高级财务会计复习提纲（六）
1、外币和外汇：
外币：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或区域的货币。它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。
外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付方法，与可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。
2、外汇包含外币，它需要拥有如下条件：
1）是外币表示的海外资产
2）是在海外可以得到偿付的债权；
3）是可以兑换成其他支付方法的外币资产。
3、汇率的类型
●汇率：又称：汇价或外汇牌价。是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
●汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。
汇率的标价办法分为直接标价法和间接标价法。
1）直接标价法的意思：以肯定单位的外币为标准折合成肯定数额的本国货币。特征：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。现在，世界上大部分国家汇率的标价使用直接标价法，国内也使用这一办法。
2）间接标价法；是以肯定单位的本国货币作为标准，折全成肯定数额的外币。间接标价法的特征：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。一般英、美国家使用间接标价办法，但美国对英国使用直接标价法。
●按外汇经营形式的不同分：银行挂牌汇率和外汇市场汇率
银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。
1）买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称“买入价”
2）卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率。又称“卖出价”
3）中间价即买价和卖价的平均价。
外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇交易汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。
●按外汇付款期限不同分为：即期汇率和远期汇率：
即期汇率：是外汇交易成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。
远期汇率：是是预定的外汇交易，按事先约定的将在将来肯定时日，据以交割的外汇汇率。
远期汇率表示办法有两种：一是直接标明远期外汇的实质汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。
升水：表示远期外汇价格高于即期外汇价格贴水：表示远期外汇价格低于即期外汇价格
平价：表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。
在直接标价法，远期汇率可按以下办法计算：
升水时：远期汇率=即期汇率+升水数字
贴水时：远期汇率=即期汇率-贴水数字
在间接标价法：远期汇率要按以下办法计算
升水时：远期汇率=即期汇率-升水数字
贴水时：远期汇率=即期汇率+贴水数字
重点理解：一种货币对另一种货币的远期汇率为升水，那样另一种货币对该货币的远期汇率即为贴水。
例题：如纽约外汇市场USD美元即期汇率（间接标价法）为1美元=7.776HK$，3个月的远期外汇升水为0.014HK$，则3个月的远期外汇汇率为升水时：
远期汇率=即期汇率-升水数字（7.776-0.014=7.712）若3个月的远期外汇贴水为0.014HK$，3个月的远期外汇汇率则为贴水时：远期汇率=即期汇率+贴水数字（7.774+0.014=7.79HK$）
4、汇兑损益的种类：
依据汇兑损益产生的不同，可以分为以下几种容易见到的种类：
1）买卖汇兑损益2）兑换汇兑损益3）调整外币汇兑损益4）外币折算汇兑损益
5、容易见到的外币买卖有：
1）以外币标价的产品购销买卖和劳务提供2）以外币进行结算的借入和出借款项
3）企业作为履行期汇合同当事人的经济业务4）以外币进行的保险业务，管理咨询来务。
6、外币买卖会计的基本办法：
单一买卖看法和两项买卖看法
（一）单一买卖看法：指企业将发生的购货或销货业务，与未来的账款结算均分别视为一笔买卖的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货本钱或销售收入，最后取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未达成的汇兑损益。
会计处置要素是：
1、在买卖发过生日，按当日汇率将买卖发生的外币金额折合为记账本位币入账；
2、在编制报表日，若买卖尚未结算，按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反映买卖发生额，并对有关资产、负债、收入、本钱账户进行调整。
3、在买卖结算日，按结算日汇率折算的记账本位币金额反映买卖发生额，并对有关资产、负债、收入、本钱账户进行调整。
（二）两项买卖看法：指：企业发生的购货或销货业务，与未来的账款结算视为两笔买卖，外币业务按记账本位币反映的采购本钱或销售收入，取决于买卖日的汇率。
在两项买卖看法下，有两种办法处置买卖结算前汇兑损益：
1、作为已达成的损益，列入当期收益表；
2、作为未达成的递延损益，列入资产负债表，直到买卖结算时才作为已达成的损益入账。
注：两项买卖看法被觉得符合公认会计准则，把汇率变动的影响确觉得汇兑损益，是较为适合的。原则上使用第一种办法，但未完全排除第二种办法。
7、国内外币买卖会计的核算原则：
1）外币账户使用复币记账；2）企业发生外币买卖业务时，应当或有关外币金额折合为记账本位币金额记账。
3）企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而用银行买入价、卖出价、与市场汇价由此的差额作为汇兑损益；4）对所有外币的余额要按月末汇率进行调整。
8、远期外汇买卖的意义：
1）为了防止汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商准时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；2）是有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主如果对远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投机者。
9、外币报表折算的主要办法：
1、流动与非流动项目法；2、货币性与非货币性项目法；3、现行汇率法；4、时态法。
